Аудиторские доказательства и оценка качества роботы аудитора

елементи такого контролю, наприклад, оцінку керівником фірми яко­сті аудиторських перевірок, здійснених під керівництвом інших аудиторів.

Система контролю якості аудиторських послуг ґрунту­ється на надбаннях світової аудиторської практики, проте важливо зауважувати й особливості процесу становлення аудиторської діяльності в Україні. Запровадження в нашій країні МСА та дотримання їх вимог є однією із важливих вимог до якості роботи аудитора.

важливими напрямами контролю якості аудиторської перевірки є: спрямованість роботи аудиторського колекти­ву; контроль за поточною діяльністю; огляд роботи, вико­наної членами аудиторського колективу.

Спрямованість роботи аудиторського колективу містить як розподіл обсягу запланованих робіт відповідно до їх рівня складності, а також рівня знань і практичного досвіду членів робочої групи, так і роз'яснення для спеціалістів (молод­ших аудиторів), які беруть участь у перевірці їх обов'язків, а також мети запланованих аудиторських процедур.

Контроль за поточною діяльністю охоплює: оцінку пра­вильності розуміння членами аудиторського колективу от­риманих завдань, підтвердження виконаної роботи відповід­но до плану аудиторської перевірки і відсутності випадків неетичної поведінки; отримання інформації про суттєві

факти, що впливають на перебіг аудиторської перевірки (з'ясування необхідності коригування загальної стратегії аудиту, а також зміни аудиторської програми); узгодження різних суджень членів аудиторського колективу.

Огляд роботи вважається основним елементом контро­лю якості. Робота, виконана одним з аудиторів, повинна бу­ти оцінена спеціалістом щонайменше такого ж рівня.

Основними завданнями огляду роботи, виконаної члена­ми аудиторського колективу, є: отримання доказів, що ро­бота виконана відповідно до аудиторської програми; вико­нана робота й отримані результати належно документально оформлені; в робочій документації відображені всі суттєві зауваження, що виникли під час перевірки; мета заплано­ваних аудиторських процедур досягнута, зроблені за резуль­татами роботи висновки правильні, а судження аудитора ґрунтуються на цих висновках.

Контроль якості аудиту залежно від часу поділяють на три види: попередній (превентивний), поточний (оператив­ний) і ретроспективний

Попередній контроль якості аудиту здійснюють до по­чатку аудиторської перевірки, поточний — безпосередньо у процесі аудиту, ретроспективний — після завершення аудиторських процедур.

Попередній контроль за роботою асистентів (молодших аудиторів) здійснюють керівники аудиторських груп, коли розподіляється робота і видається програма дій. Основне призначення попереднього контролю якості аудиту полягає у забезпеченні передумов для аудиторської перевірки на високому рівні. Контрольними моментами при цьому є якість нормативно-правового та методичного забезпечення ауди­торів, оснащення технічними засобами, забезпечення тру­довими ресурсами і висока кваліфікація аудиторів.

Поточний контроль якості аудиторської перевірки по­трібно здійснювати за ієрархічним принципом, тобто наго­лошувати на оперативному контролі роботи аудиторів у про­цесі перевірки на будь-якому організаційному рівні. Якість аудиту значно підвищується, якщо посилити відповідаль­ність кожного керівника групи аудиторів за роботу його підлеглих. Керівник аудиторської фірми звітується про ді­яльність усіх аудиторів (за роботу фірми), керівник робочої аудиторської групи відповідає за результат роботи старших аудиторів, які відповідають за роботу асистентів (молодших аудиторів). Реалізація конкретних функцій на кожному ієрархічному щаблі у процесі аудиторської перевірки забез­печує безперервний, оперативний контроль якості аудиту, його відповідність положенням статуту аудиторської фірми та вимогам чинного законодавства.

Під час ретроспективного контролю якості аудиту основ­ну увагу зосереджують на адекватності відображення ауди­торських доказів у звітах аудиторів. Крім того, постає пи­тання оцінки ефективної аудиторської перевірки, — необ­хідності поєднання витрат на її здійснення і відповідних результатів.

1 2 3 4 5 6