Визнання, оцінка та класифікація зобов'язань банку та характеристика рахунків для їх обліку
Визнання, оцінка й класифікація зобов’язань банку та характеристика рахунків для їх обліку
Вивчаючи зобов’язання банку, необхідно згадати відмінності в тлумаченні термінів «власний капітал» та «зобов’язання» як основних елементів фінансового звіту «Баланс», які ми розглядали в першому розділі. Зобов’язання розкривають відносини банку з постачальниками фінансових ресурсів. Джерелами постачання ресурсів для банку, крім власного капіталу, можуть бути:
- депозити, які належать до залучених коштів і включають кошти інших банків, кошти суб’єктів господарювання, кошти бюджетів різних рівнів, кошти фізичних осіб;
- позичені кошти (недепозитні запозичення), які банк одержує у вигляді кредитів від інших банків, кредитів від міжнародних фінансових установ, субординованих кредитів та шляхом розміщення власних боргових цінних паперів (депозитних сертифікатів, облігацій тощо). (Облік операцій з власними борговими зобов’язаннями буде розглянуто у розділі «Облік операцій з цінними паперами».)
Зобов’язання показують у бухгалтерському балансі банку в окремому розділі у складі пасивів. Загальна сума зобов’язань відображає суму боргів банку, а їх структура демонструє додаткові джерела фінансування банківського бізнесу та кредиторську заборгованість банку, яка склалася за проведеними ним операціями з клієнтами та за внутрішньобанківськими операціями. Розглянемо особливості подання зобов’язань у бухгалтерському балансі (річному) банку (табл. 1).
Таблиця 1
Баланс банку (фрагмент)
| ПАСИВИ |
|
|
| ЗОБОВ’ЯЗАННЯ |
|
|
12 | Кошти банків | 23 239 | 9 139 |
13 | Кошти клієнтів | 96 082 | 53 088 |
14 | Інші депозити | 0 | 0 |
15 | Боргові цінні папери, емітовані банком | 0 | 0 |
16 | Нараховані витрати до сплати | 1 048 | 632 |
17 | Інші зобов’язання | 2 049 | 1 921 |
18 | Усього зобов’язань | 122 418 | 64 780 |
Зауважимо, що подання зобов’язань у балансі в такому вигляді не дає змоги провести фінансовим аналітикам аналіз структури основних джерел формування ресурсів банку. Це пов’язано з тим, що виділені статті зобов’язань об’єднують різні за економічною природою джерела.
Наприклад, стаття «Кошти клієнтів» включає такі джерела: депозити до запитання, строкові депозити, ощадні вклади, кредити отримані від міжнародних та інших фінансових організацій, кредиторську заборгованість за операціями з клієнтами.
Такий підхід щодо розкриття зобов’язань застосований і до інших статей зобов’язань. Проте вказані джерела мають суттєві особливості в аспекті їх походження, можливостей доступу до них з боку